在确定重要性水平无关。 12.
【正确答案】 AB
【答案解析】 C、D均属于“已经识别的具体错报”。 13.
【正确答案】 ABCD 三、判断题 1.
【正确答案】 错
【答案解析】 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。 2.
【正确答案】 对
【答案解析】 扩大实质性程序范围的原因是在“尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平”的条件下注册会计师尚无法决定审计意见的类型（保留还是否定），而提请被审计单位调整是出具审计意见之前的首选的一项规定程序。 3.
【正确答案】 错
【答案解析】 指导、监督与复核的性质、时间和范围还取决于审计领域、重大错报风险和执行审计项目组成员的素质和专业胜任能力。 4.
【正确答案】 对
【答案解析】 具体审计计划是围绕审计程序展开的。 5.
【正确答案】 对
【答案解析】 从严确定财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平，体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑”的观点。 6.
【正确答案】 对
【答案解析】 注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 7.
【正确答案】 错
【答案解析】 注册会计师应根据审计发现的高估金额200进行估计，而不能根据尚未调整的高估数进行估计。如果根据后者进行估计，若天成公司全部调整了发现的错报（未调整错报金额为0），则应估计应收账款总体的错报为0，这显然是不正确的，因为天成公司对样本错报的调整并不影响未审部分中的错报。 8.
【正确答案】 对 9.
【正确答案】 对 10.
【正确答案】 错
【答案解析】 推断的情况表明错报、漏报汇总数既可能低于重要性，又可能超过重要性，
在此种情况下，注册会计师应当采取扩大实质性程序范围及追加审计程序两种措施。 11.
【正确答案】 错
【答案解析】 如果尚未调整的错报漏报在性质上不重要，金额总计不超过重要性水平，则对财务报表的影响并不大，仍然可以发表无保留意见审计报告。 【答疑编号21141,点击提问】 12.
【正确答案】 错
【答案解析】 注册会计师有时无法单独进行评估固有风险和控制风险，并不意味着任何情况下都不能单独评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。 四、简答题 1.
【正确答案】 （1）在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。
（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低．审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。
在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：
①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；
②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 2.
【正确答案】 检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。
第六章答案
一、单项选择题 1.
【正确答案】 B
【答案解析】 解析：评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。如果了解被
审计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。 2.
【正确答案】 B
【答案解析】 【解析】应收账款计提坏账准备比例的估计属于会计估计，不属于会计政策的选择。 3.
【正确答案】 B
【答案解析】 解析：注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。函证一般用于实质性程序。 4.
【正确答案】 D
【答案解析】 【解析】A属于被审计单位的经营活动，B、C均属于与被审计单位经营有关的外部因素，这些均不属于被审计单位的性质。商誉的处理可能意味着被审计单位出售了子公司，从而引起组织结构的变化。 5.
【正确答案】 D
【答案解析】 【解析】注册会计师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的：存在大量或重复发生的交易；事先可预见的错误能够通过自动化控制得以防范或发现；控制活动可得到适当设计和自动化处理。 【答疑编号22388,点击提问】 6.
【正确答案】 B
【答案解析】 【解析】A由于上年度内部控制难以信赖，前后两年内部管理未发生重大变化，本次审计不进行控制测试是正确的。另一方面，由于控制测试不是每次审计必须的，即便本年度内部控制可以信赖，本次不进行控制测试也是正确的；选项B本次审计应以本年新增的固定资产为观察的重点，这并不意味着不观察上期的，所以是正确的；C的错误在于，如果仅索取本期新增固定资产的权属证明，那些以前期间购置的固定资产的权属变动情况(如，担保抵押所引起的固定资产减少)将成“漏网之鱼”；D的情况同C。C、D还表明，即使上期实质性程序的结论令人满意，也不能太多地替代本次的实质性程序。 7.
【正确答案】 B
【答案解析】按照准则的规定，因A、C、D与交易活动有关，均属于被审计单位的性质而非所处的法律与监管环境。 8.
【正确答案】 D
【答案解析】D属于控制测试程序。 【答疑编号22391,点击提问】 9.
【正确答案】 C
【答案解析】 【解析】按准则规定，注册会计师了解被审计单位筹资活动的内容包括了“衍生金融工具的运用”。 10.
【正确答案】 C 11.
【正确答案】 A 12.
【正确答案】 D
【答案解析】A、B、C均为人工控制更为适当的方面。对被审单位政策和程序执行情况的监督，实施自动化控制更为适当。 13.
【正确答案】 C
【答案解析】 【解析】A、B、D属于非常规交易的特征，不属于重大判断事项的特征。 14.
【正确答案】 B
【答案解析】 解析：如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层进行沟通。 15.
【正确答案】 C 【答案解析】 解析：ABD属于重大错报风险可能与财务报表整体相关，会影响多项认定的。 16.
【正确答案】 A
【答案解析】 【解析】管理层更少地介入会计处理有助于降低重大错报风险。 17.
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求。 18.
【正确答案】 B
【答案解析】 控制环境存在缺陷，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，应主要依赖实质性程序获取审计证据，而不是控制测试。 19.
【正确答案】 D
【答案解析】 不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。 20.
【正确答案】 D
【答案解析】 在命题的前提下，注册会计师应在期末或接近期末(A错)实施实质性程序，或采用不通知的方式或在管理层不能预见的时间实施审计程序，而较少依赖控制测试。 【答疑编号22580,点击提问】 21.
【正确答案】 C
【答案解析】 A、B、D均为审计程序，C为风险评估。对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序。 22.
【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师在了解内部控制时通常不涉及内部控制的执行情况。重新执行属于控制测试程序。
23.
【正确答案】 A
【答案解析】 将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证，因为观察程序提供的证据仅限于观察发生的时点，本身不足以测试被审计期间运行的有效性。 24.
【正确答案】 C
【答案解析】 上期有缺陷的控制本期不经测试无法证实其有效性，不能加以信赖；旨在减轻特别风险的控制是每次审计均需加以测试的；在一定的条件下(如上次测试后没有发生变化等)，可以不经测试而直接信赖上期审计曾加以高度信赖的控制；收入确认、现金收支是每次财务报表审计的重点审计领域。 25.
【正确答案】 C
【答案解析】 针对其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当的缩小。 26.
【正确答案】 A
【答案解析】 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。 27.
【正确答案】 B
【答案解析】 如果对重大的财务报表认定没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当尽可能获取进一步的审计证据，如果不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 二、多项选择题 1.
【正确答案】 ABCD 2.
【正确答案】 AD
【答案解析】 【解析】仅仅了解被审计单位及其环境，在没有了解和测试内部控制前，无法对内部控制做出评价；仅仅通过了解被审计单位及其环境，尚不能得出审计结论，审计结论应当在实施实质性程序后得出。 3.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 【解析】选项B应该是被审计单位对会计政策的选择和运用。 4.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 【解析】穿行测试是注册会计师为获取被审单位有关控制设计和执行的审计证据所实施的风险评估程序。 5.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 【解析】内部控制的人工成分在处理需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当。