【正确答案】 （1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。
（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有： ○1被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；
○2被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误； ○3被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。
（3）在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有： ○1分析函证结果差异的原因，作进一步核实；
○2调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记账错误。 五、综合题 1.
【正确答案】 针对(1)销售，注册会计师认为不能确认该销售。该销售属于需要安装的销售。在2007年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。建议调整分录： 借：营业收入 800 贷：应收账款 640 预收账款 160 借：存货 600
贷：营业成本 600
针对(2)销售，不应确认该销售。按新会计准则规定，售后回购业务实质属于融资业务。本质不是销售。 借：营业收入 80
贷：其他应付款 80 借：存货 70
贷：营业成本 70
针对(3)销售，应按公允价值全额确认收入200万元。该分期收款销售实际分5次等额收款，属于超过正确信用条件收款的，按新会计准则规定，应按其公允价值确认收入。 借：长期应收款 150(250-50-50)
贷：营业收入 l50(200—50) 借：营业成本 96(120—24) 贷：存货 96(120—24)
针对(4)销售，不能确认收入。该销售属于无法进行合理估计退货的可能性的。按新会计准则规定只有在退货期满时才能确认收入。 借：营业收入 60 贷：预收账款 60 借：存货 50
贷：营业成本 50
就第(5)交易和事项，注册会计师应提请华清公司作如下调整分录： 借：应收账款——C公司 200 贷：预收账款——C公司 200
借：资产减值损失——计提坏账准备 20 贷：应收账款——坏账准备 20
就第(6)交易和事项，注册会计师应提请华清公司作如下调整分录：
借：预付账款——d公司 8
贷：应付账款——d公司 8
借：资产减值损失——计提的坏账准备 1(10×10％) 贷：预付账款——坏账准备 1
第八章 答案
一、单项选择题 1.
【正确答案】 A
【答案解析】 因各个部门均可填制请购单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。企业三种凭单均是由单一的部门负责填制的。 2.
【正确答案】 B
【答案解析】 请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。 3.
【正确答案】 B
【答案解析】 通过存货监盘，可以有效证实W公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证、但未收到购货发票的业务，这种业务容易导致未入账的应付账款。 4.
【正确答案】 A
【答案解析】 对企业确实无法支付的应付账款。根据新会计准则的规定，应按规定转入营业外收入科目中。 5.
【正确答案】 C
【答案解析】 固定资产的闲置状况并不改变制造费用中折旧额所占的比例，因为制造费用中的折旧额是依据所使用的固定资产计算的，并不包括未使用的固定资产的折旧费用。 6.
【正确答案】 C
【答案解析】 A、D所述的业务并非固定资产减少业务；如果企业已减少的固定资产未作相应的会计处理，势必造成固定资产的“账存实亡”，从而导致高估的错误，应选C。 7.
【正确答案】 C
【答案解析】 根据新企业会计准则的规定，企业发包的在建工程，进行在建工程预付的工程价款时，借记预付账款，贷记银行存款。不是在“在建工程”科目核算的。以后应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记在建工程，贷记“预付账款”科目。 8.
【正确答案】 C
【答案解析】 C中的比较信息可以用来判断资本性支出与收益性支出区分的合理性，与减值准备没有直接关系。 9.
【正确答案】 A
【答案解析】 A：因购买当月固定资产已经启用，表明W公司已对该项固定资产实施了实质性控制，按会计制度规定，应开始计提折旧。B：注意到维修改造是为了“保持”(而不是提高)设备的生产能力．不应将相关费用资本化；C：根据新会计准则的规定，竣工决算后，
应对厂房的原值进行调整，但是已经计提的折旧不再调整；D：根据新会计准则的规定，对于固定资产计提的减值准备不得转回。 10.
【正确答案】 D
【答案解析】 A：在建工程管理人员工资是在建工程成本的重要组成部分；B：按规定，企业应对长期停建并预计未来3年内不会重新开工的在建工程补提减值准备；C为会计制度规定；D：因正常原因发生的毁损不应计入营业外支出，应计入工程成本。 11.
【正确答案】 A
【答案解析】 A：控制测试不是每次审计必须的，本次不进行控制测试是正确的；B错：本次审计以本年新增的固定资产为重点，并不意味着不观察上期的；选项C以前期间购置的固定资产的权属变动情况将成“漏网之鱼”。D同C。 12.
【正确答案】 A 【答案解析】 根据新会计准则的规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。 13.
【正确答案】 B
【答案解析】 固定资产划入到采购与付款循环。 14.
【正确答案】 B
【答案解析】 该生产线的入账价值＝234＋200＋210×(10%＋17％)＋100＋14＝604．7（万元）。 15.
【正确答案】 D
【答案解析】 送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交。参看教材Ｐ324页。 16.
【正确答案】 B
【答案解析】 根据新准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，而是进行减值测试，减值的情况下再计提减值准备。 17.
【正确答案】 A
【答案解析】 检查减少固定资产的授权批准文件属于检查固定资产减少的审计程序，但是却不属于检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务的审计程序。 18.
【正确答案】 D
【答案解析】 年折旧额＝（88000－8000）/8＝10000（元）； 2007年折旧额＝10000×3/12＝2500（元）；
至2009年末固定资产的账面净值＝88000－（2500＋10000×2）＝65500（元），高于估计可收回金额59750元，则应计提减值准备5750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，20010年的折旧额＝（59750－8000）/（5×12＋9）×12＝9000（元）。 二、多项选择题 1.
【正确答案】 AC
【答案解析】 财务报表中的应付账款项目应根据应付账款和预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 2.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 A：资产负债表日已收到发票，而审计时尚未处理，则表明相应的应付账款尚未入账；B：函证不能保证查出未纪录的应付账款；C：通过支票存根可以追查付款是否属于支付上年的购货；D：商品已在资产负债表日入库，而尚未收到购货发票则表明上年有可能未入账。 3.
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A计入到管理费用或销售费用中；选项C计入到财务费用中。 4.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 产品产量小于生产能力，表明固定资产未被充分利用(闲置，B)，或生产能力有“水份”(已减少固定资产未在账上处理，D)，但一般情况下产品产量不会高于生产能力，除非其增加的固定资产未在账上反映(C)。至于要发现A，一般是通过比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用进行的。 5.
【正确答案】 BD
【答案解析】 B、D均属于财务会计制度和准则中的规定，A与B矛盾，C与D矛盾。 6.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 ABC属于企业会计准则的规定。 7.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 融资租入的固定资产的装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 8.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 减值准备与坏账准备、累计折旧等项目类似，作为会计处理方法，其审计目标中往往首先是A；同时这些项目有具备“负债类”项目的性质，而负债类项目的审计目标大都是B、C、D三项。 9.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 B应计入营业外收入中。 10.
【正确答案】 AB
【答案解析】 若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关。 11.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 《内部会计控制规范——采购与付款(试行)》中建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限的要求。参看教材Ｐ329页。 12.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 固定资产的保险额与折旧计提不足无直接或必然联系。一般累计折旧与固定资产总成本的比率与上期比较应平稳上升。 13.
【正确答案】 AC
【答案解析】 固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固 定资产改良结合在一起，发生的后续支出，应按与固定资产有关的后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，计入固定账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用。 三、判断题 1.
【正确答案】 对
【答案解析】 推迟记录发生的应付账款，很可能导致当年应付账款未入账。 2.
【正确答案】 对
【答案解析】 长期挂账未还，其直接原因是无力偿还、购货业务有争议等。 3.
【正确答案】 错 【答案解析】 如果应付账款带有现金折扣，企业应该按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用。 4.
【正确答案】 错
【答案解析】 某些报表项目的数额并不一定等于同名科目的数额。资产负债表中应付账款的金额，等于应付账款和预付账款科目的期末所属明细科目贷方余额的合计数。 5.
【正确答案】 错
【答案解析】 弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币的时间价值，对于这些特定行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13项－或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。 6.
【正确答案】 错
【答案解析】 被审计单位的做法符合企业会计准则的规定。在竣工决算完成后，应按照决算价值及时予以调整固定资产科目，但是不得调整已经计提的累计折旧。 7.
【正确答案】 错
【答案解析】 大修理期间应照提折旧，发生的修理费用应计入当期损益中。 8.
【正确答案】 错
【答案解析】 注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。以固定资产实物为起点，追查到固定资产明细账，是