2012年《财经法规与会计职业道德》串讲资料
8、开展税务咨询、受聘税务顾问
9、申请税务行政复议或税务行政诉讼等。 十六、税收检查及法律责任
（一）税收检查
税收检查，是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义 务或者扣缴义务及其他有关税务事项进行审查、核实、监督活动的总称。这里的批准权限指县级以上税务局（分局）局长批准。
1.税收保全措施
税收保全措施，是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产迹象的，税务机关应责令其提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款，扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，通知出境机关阻止其出境。
个人及其所抚养的家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。
2.税收强制执行
税收强制执行，是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关告诫和限期缴纳无效的情形下，采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。税收强制执行是行政强制执行的一种，是税务机关对纳税人拖欠税款的行为采取的一种行政强制执行措施。
税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款，扣缴、查封、依法拍卖或者变卖其价 值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
税务机关采取强制执行措施时，对上述所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所抚养家属维持生活所必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围内。 （二）法律责任
法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也是对违法者的制裁。根据《税收征收管理法》、《税收征收管理法实施细则》有关规定，对税务法律关系中的主体由于其行为违法， 应当依法承担税务违法责任。
税务违法责任，是指税务法律关系中的主体由于其行为违法，按照法律规定必须承担的消极法律后果。根据税收征收管理的性质和特点，税收违法行为承担的法律责任形式包括行政法律责任和刑事法律责任两大类。 1、税收违法行政处罚
根据税收征收管理的性质和特点，税收违法行为承担的法律责任形式包括行政法律责任和刑事法律责任两大类。
（1）责令限期改正。 （2）罚款。
（3）没收财产 是对行政管理相对一方当事人的财产权予以剥夺的处罚。 （4）收缴未用发票和暂停供应发票。 （5）停止出口退税权。 2、税务违法刑事处罚
刑事处罚，是指犯罪行为应当承担的法律责任，即由人民法院依照《刑法》等法律规定，追究犯罪分子刑罚的法律责任。根据我国《刑法》规定，刑罚分为主刑和附加型。主刑分为管制、拘役、有期
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徒刑、无期徒刑和死刑。附加型分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，可驱逐出境。 （1）纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、 少列收人，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的。 （2）纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关 追缴欠缴的税款的。
（3）以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的。 （4）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。
（5）非法印制发票的。
（6）未经税务机关依法委托征收税款，致使他人合法权益受到严重损失的。
（7）税务人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交。 （8）税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人偷逃税款行为的。 （9）税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的。 （10）税务人员对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的。 3、税务行政复议
行政复议，是指公民、法人或者其他组织，认为行政机关的行政行为侵犯其合法权益，按照法定的程序和条件向做出该行政行为的上一级行政机关或法定机关提出申诉，由受理申请的行政机关对该行政行为进行复查并做出复议决定的活动。
第四章 财政法律制度
一、预算法律制度的构成
我国预算法律制度由《预算法》和《预算法实施条例》及构成有关国家预算管理的其他法规制度构成。 （一）《预算法》
1994 年 3 月 22 日，第八届全国人民代表大会第二次会议通过《预算法》，自 1995 年 1 月 1 日 起施行。该法共分11章79条，是我国第一部财政基本法律，是我国国家预算管理工作的根本性法律以及制定其他预算法规的基本依据。 （二）《预算法实施条例》国务院于 1995 年 11 月 22 日颁布了《预算法实施条例》，共分为 8 章 79 条。
二、国家预算 （一）概念
国家预算是指经法定程序批准的、国家在一定期间内预定的财政收支计划，是国家进行财政分配的依据和宏观调控的重要手段。
我国的预算收入采用税收等形式，是社会主义经济的内部积累；我国的预算支出，主要用于经济建设和国防、文化、教育、科学、卫生、社会福利等各项事业。 （二）国家预算的作用
1、财力保证作用。2、调节制约作用。3、反映监督作用。 （三）国家预算的级次划分
我国国家预算实行一级政府一级预算，设立中央；省、自治区、直辖市；设区的市、自治州；县、自治县、不设区的市、市辖区；乡、民族乡、镇 5 级预算。即：中央—省级—地市级—县市级—乡镇级。
对于不具备设立预算条件的乡、民族乡、镇，经省、自治区、直辖市支付确定，可以暂不设立预算。
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（四）国家预算的构成 （1）中央预算
中央预算是指中央政府预算，由中央政府各部门（含直属单位）的预算组成。 中央预算包括地方向中央上解的收入数额和中央对地方返还或者给予补助的数额。它在国家预算体系中占主导地位。 （2）地方预算
地方预算是各级地方政府（省、自治区、直辖市）总预算的统称，地方各级政府预算由本级各部门（含直属单位）的预算组成。地方各级政府预算包括下级政府向上级政府上解的收入数额和上级政府对下级政府返还或者给予补助的数额。
我国国家预算收入绝大部分通过地方预算筹集，国家预算支出中有相当大部分通过地方预算支付。 （3）总预算（财政总预算）
总预算是指各级政府将本级政府和下级政府的年度财政收支计划汇总编成的预算。它是政府的财政汇总预算。各级总预算由本级政府预算和所属下级政府的总预算汇编而成，由财政部门负责编制。 （4）部门单位预算
部门单位预算是指部门、单位的收支预算。各部门预算由本部门所属各单位预算组成。 三、预算管理的职权
（一）各级人民代表大会的职权 1、全国人民代表大会的职权
（1）审查中央和地方预算草案及中央和地方预算执行情况的报告； （2）批准中央预算和中央预算执行情况的报告；
（3）改变或者撤销全国人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当的决议。 2、县级以上地方各级人民代表大会的职权
（1）审查本级总预算草案及本级总预算执行情况的报告； （2）批准本级预算和本级预算执行情况的报告；
（3）改变或者撤销本级人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当的决议； （4）撤销本级政府关于预算、决算的不适当的决定和命令。 3、乡、民族乡、镇的人民代表大会的职权
（1）审查和批准本级预算和本级预算执行情况的报告； （2）监督本级预算的执行；
（3）审查和批准本级预算的调整方案； （4）审查和批准本级决算；
（5）撤销本级政府关于预算、决算的不适当的决定和命令。
（二）各级财政部门的职权——编制权、执行权、提案权、报告权。 1、国务院财政部门的职权
（1）具体编制中央预算、决算草案； （2）具体组织中央和地方预算的执行； （3）提出中央预备费动用方案； （4）具体编制中央预算的调整方案；
（5）定期向国务院报告中央和地方预算的执行情况。 2、地方各级政府财政部门的职权 （1）具体编制本级预算、决算草案； （2）具体组织本级总预算的执行； （3）提出本级预备费动用方案； （4）具体编制本级预算的调整方案；
（5）定期向本级政府和上一级政府财政部门报告本级总预算的执行情况。
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（三）各部门、各单位的职权 1、各部门的职权
（1）编制本部门预算、决算草案； （2）组织和监督本部门预算的执行；
（3）定期向本级政府财政部门报告预算的执行情况。 2、各单位的职权
（1）编制本单位预算、决算草案；（2）按照国家规定上缴预算收入； （3）安排预算支出；（4）接受国家有关部门的监督。 四、预算收入与预算支出（国家预算由此两部分组成） （一）预算收入
预算收入分为中央预算收入、地方预算收入、中央和地方预算共享收入。
预算收入包括：税收收入；依照规定应当上缴的国有资产收益；专项收入；其他收入。 （二）预算支出
预算支出划分为中央预算支出、地方预算支出。
预算支出包括：经济建设支出；教育、科学、文化、卫生、体育等事业发展支出；国家管理费用支出；国防支出；各项补贴支出；其他支出。 五、预算组织程序
预算组织程序包括预算的编制、审批、执行、调整。 （一）预算的编制 1、《预算法》第10条规定，我国预算年度自公历1月1日--12月31日止。 2、编制预算草案具体事项由财政部门负责部署。 （二）预算的审批
1、各级预算的特点：时效性、级别性、程序性、严肃性。
2、中央预算草案经全国人民代表大会批准后，为当年中央预算。地方各级政府预算草案经本级人民代表大会批准后，为当年本级政府预算。
3、各级政府预算批准后，必须依法向相应的国家机关备案，即预算备案。各级政府预算经过本级人大批准后，本级政府财政部门应及时向本级政府各部门批复预算，即预算批复。 （三）预算的执行
1、预算执行是指各级财政预算的具体组织和实施，是政府预算组织、实现收支平衡和监督的总称，它涉及到每一笔收支活动，贯穿于整个预算年度的始终，因此，是预算管理的关键。预算执行的目的，是促使政府预算收支任务圆满实现。
2、我国预算执行的主体：各级政府、各级政府财政部门、预算收入征收部门、国家金库、各有关部门和单位。
3、预算收入的征缴必须依法、及时、足额。预算支出资金的拨付必须依法、及时、足额，并加强管理和监督。
4、各级预算由本级政府组织执行，具体工作由本级政府财政部门负责。 （四）预算的调整
1、预算调整是指经全国人大和地方各级人大批准的中央预算和地方本级预算，在执行中因特殊原因需要增加支出或减少收入，使原批准的收支平衡的预算总支出超过总收入，或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更。
2、各级政府对必须进行的预算调整，应当编制预算调整方案。但要注意：
（1）预算调整方案由政府财政部门负责具体编制。经本级政府审定后，提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准。
（2）接受上级返还或补助的地方政府，应当按照上级政府规定的用途使用款项，不得擅自改变用途。
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（3）政府有关部门以本部门以本级预算安排的资金拨付给下级政府有关部门的专款，必须经本级政府财政部门同意并办理预算划转手续。
（4）各部门、各单位的预算支出，必须按本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用。 （5）年度预算确定后，企事业单位改变隶属关系，引起预算级次和关系变化的，应在改变财务关系的同时，相应办理预算划转。 六、决算
1、决算是指对年度预算收支执行结果的会计报告，是预算执行的总结，是国家管理预算活动的最后一道程序。包括决算报表和文字说明两部分。
2、决算草案，是指各级政府、各部门、各单位编制的未经法定程序审查和批准的预算收支的年度执行结果。
3、各级政府决算批准后，财政部门应当向本级各部门批复决算。 七、预决算的监督
1、全国人民代表大会及其常务委员会对中央和地方预算、决算进行监督；
2、县级以上地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级和下级政府的预算、决算进行监督； 3、乡、民族乡、镇人民代表大会对本级预算、决算进行监督；
4、各级政府审计机关应当依照《审计法》以及有关法律、行政法规的规定，对本级各部门、各单位和下级政府预算的执行情况和决算进行审计监督。 八、政府采购法律制度的构成 （一）政府采购法
该法于 2002 年 6 月 29 日颁布，并于 2003 年 1 月 1 日起施行，共计九章88条。《政府采购法》是规范我国政府采购活动的根本性法律，也是制定其他政府采购法规制度的基本依据。 （二）政府采购部门规章主要包括：《政府采购货物和服务招标投标管理办法》、《政府采购信息公告管理办法》等。
（三）政府采购地方性法规和政府规章 九、政府采购的概念
政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织（采购人），使用财政性资金采购依法制 定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。 （一）主体范围——我国境内的各级国家机关、事业单位和团体组织。 （二）资金范围——财政性资金（财政预算资金和预算外资金）。 （三）政府集中采购目录和政府采购限额标准
政府集中采购目录和政府采购限额标准由省级以上人民政府确定并公布。属于中央预算的由国务院确定并公布，属于地方预算的由省、自治区、直辖市人民政府或其授权机构确定并公布。
（四）政府采购对象范围——货物、工程和服务。 政府采购应当采购本国货物、工程和服务。 十、政府采购的原则
（一）公开透明原则 （二）公平竞争原则 （三）公正原则 （四）诚实信用原则 十一、政府采购的功能（作用）
（一）节约财政支出，提高采购资金的使用效益 （二）强化宏观调控（三）活跃市场经济 （四）推进反腐倡廉（五）保护民族产业
十二、政府采购的执行模式（概念和适用范围）
我国政府采购实行集中采购和分散采购相结合的执行模式。
（一）集中采购——由一个专门的政府采购机构负责本级政府的全部采购任务；采购单位必须 委托集中采购机构代理采购，采购单位不得擅自自行组织采购。
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