会计学堂问答：www.acc5.com/ask
第七篇：工程分包的账务处理 分包
根据我国《建筑法》、《合同法》、《建设工程质量管理条例》等法律性规定，分包是承包人承包工程后，将其承包范围内的部分工程交由第三人完成的行为。分包是法律允许的行为。 1.1分包从内容上分为专业工程分包和劳务分包； 专业工程分包与劳务分包
两种分包形式都需要具有相应资质且必须在资质等级许可范围内从事活动。工程分包和劳务分包的法律区别是分包内容是否指向分部分项工程、是否计取工程款，掌握二者的区别有利于认识分包的法律效力。
工程分包的指向对象是分部分项工程、计取的是直接费、间接费、税金和利润，其对价属于法律上的“工程款”。
劳务分包的指向对象是专业工程中剥离出来的简单劳务作业、计取的是直接费中的人工费和一定的管理费，其对价属于法律上的“劳务报酬”；
1.2从法律效力上分为合法分包和违法分包。
合法分包是法律允许的、有效的；违法分包是法律禁止的、无效的。合法分包是指除违法分包情形下的分包。根据《建设工程质量管理条例》第78条第2款的规定，违法分包主要是指以下情形：
会计学堂问答：www.acc5.com/ask
（一）总承包单位将建设工程分包给不具备相应资质条件的单位的； （二）建设工程总承包合同中未有约定，又未经建设单位认可，承包单位将其承包的部分建设工程交由其他单位完成的；
（三）施工总承包单位将建设工程主体结构的施工分包给其他单位的； （四）分包单位将其承包的建设工程再分包的。
分包业务的账务处理 工程项目分包概念
是指总承包人，承包建设工程后，经过发包人的同意，将其承包的某一非主要及专业性较强的部分工程，再另行发包给其他承包人，并与其签订分包工程合同。
分包情况下的总承包合同一般包括两层承包关系，即承包合同和分包合同。
分包工程的纳税义务 总 承 包 人 小规模纳税人 纳税人 一般纳税人 适用方法 一般计税 简易计税 计税销售额 总承包额为计税销售额 总承包额-分包款后的余额为销售额 会计学堂问答：www.acc5.com/ask
分包人 就其完成的分包额承担相应的纳税义务。 备注：只有总承包人才有可能差额征税，可以对外分包，而分包单位不能再分包，所以没有差额征税。 分包工程的账务处理 （财会2013）17号的规定，建筑企业应将部分工程分包的，应当设置分包成本项目。 企业将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包款工程款作为本公司的施工成本来核算，这样能全面反映总承包人的收入与成本。 【案例】南方建筑工程公司承包甲方一项工程，工期10个月，总承包收入8000万，其中装修工程2000万，分包给丁公司承建，南方建筑公司完成工程累计发生合同成本4800万，项目在当年12月份如期完工。 南方建筑公司账务处理如下 完成项目发生的成本费用 借：工程施工-合同成本4800 贷：原材料等4800 收到甲方一次性结算的总承包款时 会计学堂问答：www.acc5.com/ask
借：银行存款8000万 贷：工程结算7207.21万
应交税费-应交增值税（销项）792.79 分包工程完工验收结算时
借：工程施工-合同成本-分包成本1801.8万 应交税费-应交增值税（进项）198.2万 贷：应付账款-分包工程款2000万 南方建筑公司确认该项目收入与成本时 借：主营业务成本6601.8
工程施工-合同毛利1398.2 贷：主营业务收入8000 工程结算与工程施工对冲结平 借：工程结算8000
贷：工程施工-合同成本6601.8 工程施工-合同毛利1398.2
会计学堂问答：www.acc5.com/ask
【案例】南方建筑工程公司承包建设某公路，由于路况较为复杂，机器平整难度较大，必须依靠人力，且工作量较大，公司将有关劳务作业分包给建筑劳务公司，支付劳务费用30.9万元，该建筑劳务公司是小规模纳税人，提供的劳务发票为税务局代开的3%的增值税专用发票 借：工程施工-合同成本（分包成本）人工费300000
应交税费-应交增值税（进项税额）9000 贷：银行存款309000
分包与转包的区别
分包可以是合法的，也可以是违法的；转包则没有合法与否的分别。因此，分包不合法称为“违法分包”，而转包则没有“违法转包”一说，只能是“非法转包”。
合法分包的内容是除主体结构施工外的部分工程，转包的内容是全部工程。合法分包的情况下，承包人要对分包工程进行现场管理；转包的情况下，转包人则不对工程进行管理。合法分包情况下，需要分包工程承包人具有资质才是有效的；转包情况下，无论转承包人是否具有资质，都是无效的。二次分包属于违法分包，肢解分包则名为分包实为转包。
根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》、《水利建设工程施工分包管理规定》等规章规定分包工程发包人应当在施工现