(三)定额税率
定额税率又称固定税额，是指按单位课税对象直接规定一个固定税额，而不采用百分比的形式。 五、附加、加成和减税免税
附加，是地方附加的简称，是地方政府在正税之外，附加征收的一部分税额。
加成，是加成征税的简称，是指按规定税率计算出税款后，再加征一定成数，是用于某种限制政策或调节措施。
减税是对应纳税额减征一部分。 劳务报酬所得加成税率表 每次收入额 每次应纳税所得额 加成税率 速算扣除 不超过25000元的 不超过20000元的 20% 0 超过25000-62500元超过20000-50000元30% 2000 的部分 的部分 超过62500元的部分 超过50000元的部分 40% 7000 六、纳税环节和纳税期限
纳税环节就是对处于运动过程之中的课税对象，选定应缴纳税款的环节。 纳税期限是指纳税人交纳税款的法定期限。是税收固定性特征的体现之一，它对税款能够及时收缴入库有重要意义。
七、违章处理
第二节税收负担
税收负担简称“税负”，是指整个社会或单个纳税人（个人或法人）实际承受的税款。
税收负担可以从不同角度加以考察。从不同的经济层面看，有宏观税收负担和微观税收负担。 一、宏观税收负担
宏观税收负担指国家征集的税额与社会产出总量或经济总规模的对比关系。它反映一个国家或地区税收负担的整体状况，一般采用相对值来表示。
1．国民生产总值负担率?税收收入总额?100%
国民生产总值税收收入总额?100%
国内生产总值税收收入总额?100%
国民收入总额2. 国内生产总值负担率?3. 国民收入总值负担率?
二、微观税收负担
1．企业税收负担
（1）企业所得税负担率：
企业实际缴纳的所得税总额?100%
企业所得额（或会计利润）按会计利润计算的负担率为真实负担率，而按应税所得额计算的负担率为名义负担率。 (2)企业综合税收负担率：
企业实际缴纳的各种税的总额?100%
企业税利总额- 16 -
北大 财税 复习重点 这个指标可以表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所做贡献的大小。 2．个人税收负担
个人实际缴纳的所得税额?100%
个人所得总额目前比较有实际意义的指标是个人所得税负担率，即一定时期内，个人缴纳的所得税与个人所得总额的比率。
第三节税负转嫁与归宿
税负转嫁，是指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程。
税负归宿则是指经过转嫁后税负的最终落脚点，在这一环节，税收承担者已不能把其所承受的税负再转嫁出去了。 税负转嫁的方式
1. 前转。
也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。 2. 后转
也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。 3. 税收资本化。
也称税收还原，指要素购买者将所购资本品（主要是房屋、土地、设备等固定资产）的未来
应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。 4.消转
纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁也不向后转嫁，而是通过改善经营管理，改进生产技术
等方法，补偿其纳税损失，使其支付税款之后利润水平不比纳税前减少，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。 5、混转
在实际活动中，各种税负转嫁方式往往是同时并行的。
增值税
第一节增值税的概念及特点
一、增值税的概念
增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就
其取得的增值额为计税依据征税的一种商品税。
二、增值税的特点
1.以增值额为课税对象 2.实行普遍征税
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3.实行多环节征税 三、增值税的类型
生产型增值税：不允许扣除所有固定资产的价款
收入型增值税：对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分 消费型增值税: 当期购入固定资产价款一次全部扣除
1.生产型的课税基数最大，收入型次之，消费性最小
三种增值税类型的比较 2.从财政收入考虑，在税率相同的情况下，生产型收入最多，消费型收入最
少
3.从鼓励投资角度考虑，则消费型效果最好，收入型次之，生产型较差。
第二节增值税的征税范围
一般规定：1.销售或进口的货物（有形动产）
2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）
特殊规定：1.特殊项目：
2.特殊行为:
（1）视同销售货物行为； （2）混合销售行为；
（3）兼营非增值税应税劳务行为
特殊行为——视同销售货物行为 （1）将货物交付他人代销
增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。 （2）销售代销货物
①售出时发生增值税纳税义务 ②按实际售价计算销项税
③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税
（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
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特殊行为——混和销售行为
1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。
特点：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是从一个购买方取得的。
需要注意的是，出现混合销售行为，涉及的货物和非增值税应税劳务只是针对一项销售行为而言，也就是说，非增值税应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系。 2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。
（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。 （2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。 特殊行为——兼营非增值税应税劳务行为
1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的
各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。 例：建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；
酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物
2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定： （1）分别核算：各自交税；
（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关
核定货物或者应税劳务的销售额 行 为 判定 税务处理 混合销售 强调同一项销售行为中存依纳税人经营主业只征一在两类经营项目的混合，二种税 者有从属关系 兼营非应 强调同一纳税人的经营 依纳税人核算水平 税劳务行为 活动存在两类经营项目， 2.未分别核算：税务机关核二者无直接从属关系 定 1.分别核算：征两税 比较混合销售行为和兼营行为 共同点：涉及销售货物和提供非应税劳务
区别：混合销售行为是指同一项销售行为同时涉及销售货物和非应税劳务；
兼营行为是指纳税人兼有销售货物和提供非应税劳务这两类经营项目，并且不发生在同一项
业务中。
第三节增值税的纳税人
纳税人 准 生产货物或提供应税劳务认定标的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下 年应税销售额在50万元以上 批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上 - 19 -
北大 财税 复习重点 第四节增值税税率
按纳税人划分 税率或征收率 基本税率为 17% 一般纳税人 低税率为13% 零税率 小规模纳税人 征收率 3% 适用范围 销售或进口货物、提供应税劳务 销售或进口税法列举的货物 纳税人出口货物 小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3% 第五节一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：
应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额
一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；
二是进项税额如何抵扣；
一、 销项税额的计算
销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：
销项税额＝销售额（不含税）×税率。
价款和税款合并收取情况下的销售额具体公式为： 销售额=含增值税销售额÷（1+税率）
公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。 （一）一般销售方式下的销售额
销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 。 1.销售额＝价款＋价外收入
价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。
2.销售额中不包括：
（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费：
①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。
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