要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数： （1）计算甲企业2009年3月份应缴纳的增值税； （2）计算乙公司2009年3月份应缴纳的增值税。 解：（1）甲企业2009年3月份应缴纳的增值税:
①销项税额＝45.9＋（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%＝45.9＋1.7＝47.6（万元） ②当期应扣除进项税额＝30.6＋0.34＝30.94（万元） ③应缴纳增值税＝47.6－30.94＝16.66（万元） （2）乙公司2009年3月份应缴纳的增值税：
①销项税额＝30.6＋35.03÷（1＋13%）×13%＋298.35÷（1＋17%）×17%＝30.6＋4.03＋43.35＝77.98（万元）
②应扣除进项税额＝45.9＋（30×13%＋3×7%）×60%＋10×17%＋1×7%＝45.9＋2.47＝50.14（万元）
应缴纳增值税＝77.98－50.14＝27.84（万元） 小规模纳税人应纳税额计算——简易办法 一、计算公式
应纳税额＝（不含税）销售额×征收率3%
公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 二、含税销售额换算
由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：
（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋3%）
某商店为增值税小规模纳税人，2009年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，应纳增值税额是多少？ 应纳增值税
＝（50000＋240000）÷1.03×3%＝8446.6（元） 进口货物征税
凡是申报进入我国海关境内的货物。均应按照规定缴纳进口环节的增值税。
纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。 其计算公式为：
应纳进口增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）
某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。
要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）
【单选题】商贸企业进口机器一台，关税完税价格为200万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有货票）；本月售出，取得不含税销售额350万元，则本月应纳增值税额（ ）万元。 A.28.5 B.40.8 C.18.686 D.18.7 【正确答案】 C
北大 财税 复习重点 - 31 -
【答案解析】 进口关税＝200×20%＝40（万元） 进口环节增值税＝（200＋40）×17%＝40.8（万元）
本月应纳增值税＝350×17%－40.8－0.2×7%＝59.5－40.8－0.014＝18.686（万元） 东盛百货商场是增值税一般纳税人，增值税纳税期限为1个月。2006年5月份该商场发生的购销业务如下。
①购进各类服装、电器和食品，取得增值税专用发票10张，发票上注明的价款共计800 000元，增值税额共计136 000元；发生运输费用共计20 000元，取得运输部门开具的运输发票10张。各类商品已运抵商场，款项已转账付讫。
②从南方果品公司购进各类水果并取得增值税专用发票，发票上注明的价款、税款分别为60 000元、7 800元；发生运输费用2 100元，取得运输部门开具的运输发票。水果已运抵商场，款项已转账付讫。
③从果农手中收购各类水果，填具的收购凭证(税务机关批准使用)上列明的收购金额为20 000元；支付运输费用400元，已取得运输部门开具的运输发票。水果已运抵商场，货款已付讫。
④购进经营用包装材料、低值易耗品各1批，取得增值税专用发票，发票上注明的价款为3 000元、税款为510元。货物已运抵商场，货款尚未支付。
⑤购进办公设备1台，取得普通发票，发票上列明的金额为35 100元。该台设备已运抵商场并投入使用，款项已转账支付。 ·
⑥支付货运汽车油料费用并取得增值税专用发票，发票上列明的价款、税款分别为20 000元、3 400元；支付货运汽车修理费并取得增值税专用发票，发票上列明的价款、税款分别为1 000元、170元。该商场共有货运汽车3辆，专供运送商品使用。
⑦因管理不善，致使库存的上月购进的各类水果发生非正常损失，账面实际成本共计14 350元，其中从果品公司(一般纳税人)购进的水果10 000元，从果农手中收购的水果4 350元。损失水果分摊的运费金额为465元。该商场对各类水果实行进价核算制。
⑧零售各类服装、电器、食品等商品，取得零售收入(含税，下同)1170 000元。 ⑨向某学校赠送电器商品1批，按零售价计算，金额为46 800元。 ⑩零售各类水果，取得零售收入113 000元。 其他资料：该商场上月留抵税额12 000元；本例涉及的增值税专用发票已纳入防伪税控系统，在本申报期均通过主管税务机关认证。 【要求】根据上述资料，回答下列问题： (1)该商场本月实现的销项税额是多少?
(2)该商场本月可申报抵扣的进项税额是多少? (3)该商场本月应纳的增值税额是多少? 答案：
(1)计算本月实现的销项税额为
销项税额=1 170 000÷(1+17％)×17％+46 800÷(1+17％)×17％+113 000÷(1+13％)×13 %=189 800(元)
说明：计算销项税额时，应将含税销售额换算为不含税销售额；向某学校赠送电器商品，应作视同销售处理。
(2)计算本月可申报抵扣的进项税额为
进项税额=136000+20000×7％+7800+2100×7％+20000×13％+400×7%+510+34400+170—10000×13％—4350÷(1—13％)×13%—465÷(1—7％)×7%+12000=162070(元)
说明：经营中使用的货运汽车耗用油料、支付修理费时所支付的增值税额，可凭专用发票抵扣；从果农手中收购水果，可依据收购凭证所列收购金额和13％的扣除率计算抵扣进项税额；从果农手中购进的、已抵扣进项税额的水果发生非正常损失，应先将损失的账面成本还原为原收购
北大 财税 复习重点 - 32 -
价，再按13 %的扣除率计算进项税额转出额；同样，非正常损失水果所承担的运输费用，应先将会计账面金额还原为原发票金额，再按7％的扣除率计算进项税额转出额。 (3)计算该厂本月应纳的增值税额为
应纳税额=189800一162070=27730(元)
案例四：某电视机厂(一般纳税人)，主要生产销售新型彩色电视机。2003年3月发生如下业务： (1)3月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3 000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5％对商场优惠出售，每台不含税售价2 850元，货款全部以银行存款收讫；3月5日，向另一家乙家电商场销售彩电200台a为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4／10、2／20、N／30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。
(2)采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31 100元，并注明已扣除旧电视机折价4 000元。 。
(3)采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4 000元，5年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93 600元。
(4)以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1 800元，不含税售价单价3 000元。双方均按规定开具增值税发票。
(5)3月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3 000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单”，送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。
(6)本期共发生可抵扣进项税额400 000元(含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额)。 要求：请根据上述资料，计算本月份应纳增值税额。 答案：
（1)应纳销项税额＝2 850×500×17％+3 000×200×17％＝344 250(元)
(2)纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。 应纳销项税额＝(31 100+4 000)÷(1+17％)×17％＝5 100(元) (3)纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。
应纳销项税额＝93 600÷(1+17％)×17％＝13 600(元)
(4)纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。因此，该笔业务的销项税额和进项税额相等，即：3 000×20×17％＝10 200(元)。 (5)应纳销项税额＝(300--5)×3 000X17%=150 450(元) 本月份应纳增值税＝销项税额－进项税额
＝(344 250+5 100+13 600+10 200+150 450)－400 000＝523 600－400 000=123 600(元)
消费税
消费税与增值税的关系 差异方面 增值税 征税广度 1销售或进口的货物 2提供加工修理修配劳务 征税环节 多环节征收，对同一货物生产、批发、零售、进出口多环节征收 消费税 消费税不涉及劳务，只对货物中需要宏观调控的特殊消费品征收。 纳税环节相对单一 北大 财税 复习重点 - 33 -
计税依据 计税依据具有单一性。只有从价定率计税 与价格关系 增值税属于价外税 税收收入归进口环节海关征收的增值税全部属于中央；其他属 环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享 相同点：在从价计征的情况下，两个税的计税依据具有相似性。即都是含消费税而不含增值税的计税额 计税依据具有多样性。包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税 消费税属于价内税 消费税属于中央税 北大 财税 复习重点 - 34 -
【多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。
A.凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税
C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 【答案】ACD
【例题2·多选】根据消费税现行规定，下列表述正确的有( )。 A．消费税税收负担具有转嫁性
B．消费税的税率呈现单一税率形式
C．消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税 D．消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围 E．消费税实行多环节课征制度
【答案】AD
第二节征税范围
消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。
四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 5类货物； 6大行为； 一、生产应税消费品
生产应税消费品的销售是消费税征收的主要环节。 二、委托加工应税消费品
是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税
消费品。
一般情况，由受托方代收代缴。 三、进口应税消费品
在进口环节缴纳消费税，由海关代征。 四、零售环节应税消费品
只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品。
第四节税目和税率
一、税目
从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。
成品油：航空煤油暂缓征收消费税。
汽车轮胎 ：不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。
高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 二、税率
（一）消费税税率的基本形式
（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%；
（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 （3）复合计税：白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复
北大 财税 复习重点 35