上海海事大学硕士论文 我国保险企业会计核算问题研究 提供各专业全套毕业设计
摘 要
我国保险业自改革开放以来，快速的发展势头与落后的保险会计理论、实务研究不相匹配。2006年2月颁布的原保险合同与再保险合同准则宣告我国从此有了保险行业会计准则，2008年财政部发布的《会计准则解释第2号》加强了与国际财务报表的“等效”与“趋同”。核算规范的变化增强了保险公司会计报表透明度，同时规范也存在着不完善的地方，因此，很有必要对保险会计核算问题进行深入探讨研究。
本文首先从要素、业务角度对保险会计核算变化进行研究，要素从收入、成本、负债角度展开，业务主要是针对再保险业务，研究按照提出变化点、分析变化点、解决局限性问题的思路，最后是本文对于保险会计核算办法的相关建议。
保费收入确认、计量、披露的变化符合可比性、谨慎性、重要性原则，提供了更加真实、公允、相关的信息，有助于投资者决策。但是，计量金额规定容易引起“应收保费”难题，核算规范未对分红险分拆做出具体会计处理规定，本文对此做了案例研究并提出具体的解决方案。
保单成本没有采用系统、合理的分摊方式确认不符合会计目标，与国际上保单成本递延的确认方法大相径庭，不利于国际间的财务报表比较，也违背了权责发生制原则与配比原则。本文建议采用递延方法，将与收入因果关系不能清楚确认的成本递延，其中创新之处在于对非寿险保单获置成本的会计处理提出采用修正法。
本文进一步研究准备金核算内容发现在具体估计准备金利率时遇上了到底是采用市场数据还是公司经验的难题，准备金的评估因素考虑不全面，且目前没有计提巨灾特别准备。我们针对准备金计量的几点疑问，提出限定充足性测试范围、不限定准备金与现金价值大小关系的建议和确定风险边际的方法，并用公式说明计提巨灾风险特别准备的方法。其中创新之处在于对巨灾风险提取特别准备的方法建议。
再保险业务核算方面，本文对再保险业务核算的内容做了介绍，我国再保险业务方面核算规范的局限性在于没有对财务再保险确认、计量、报告作任何相关的规定，本文探讨了追溯再保险和预期再保险的会计核算方法并用分录做了说明。本部分创新之处在于基于预期再保险的特点而设置科目。
关键词：保险会计，收入，成本，准备金
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Abstract
The insurance accounting theory research has not matched with the quick growth momentum in insurance industry of China since reform and opening. In february of 2006,the insurance and reinsurance contracts guidelines indicate that the insurance sector accounting standards have been existed. Ministry of finance promulgated
We research the changes of the insurance accounting from the elements、business perspective.The research of elements is made up of liabilities、income、cost. As the specialization of reinsurance business,we describe that in particular.Last with the the recommendations to match insurance accounting standard.
The changes of confirmation, measuring, disclosure of premium conform to comparability, cautious, importance principle and provide more realistic, fair and relevant information to facilitate decision-making behavior of institutional investors.however, the measuring code of amount may cause \\problem, there is no rule about spin-off provisions of endowment assurance in accounting standards. we do the case study and proposed concrete solutions.
Policy cost does not use the systematic, reasonable apportionment way that does not accord with the accounting objectives but has happened to meet the supervision goals . Consequently, this way is not conducive to international financial statements,also violating the accrual basis principles and matching principles. we propose capitalization or zillmer deferral way. We analyze this way by citing specific record examples.
When we further research reserve accounting content,we discover that there is problem in the estimates interest rates of reserve with the market data or company experience,and reserve factors is not comprehensive, and there is no special respect for magnitude disaster. In order to solve the problem of reserve, we suggest that defining the range of adequate testing , not restricting the relationship between reserve and cash value, determining the way of risk margin.We explain special method for magnitude disaster by formula.
We describe contents of reinsurance business accounting.There is no relevant regulations about confirmation, measuring, report of financial reinsurance, we research accounting methods of retrospective reinsurance and prospective reinsurance and use records to explain.
Dong’e Wu (Accounting)
Directed by Vice Prof. Shanling Wu
KEYWORDS :insurance accounting, income, cost, reserve
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目 录
第一章 绪论 ............................................................ 4
第一节 选题背景和研究意义 ........................................... 4 第二节 文献综述 ..................................................... 5 第三节 研究思路与方法 .............................................. 11 第四节 论文的创新之处 .............................................. 13 第二章 保险会计理论基础和现行核算规范体系 ............................. 14
第一节 保险会计理论基础 ............................................ 14 第二节 保险会计相关概念界定 ........................................ 15 第三节 我国现行保险会计核算规范体系 ................................ 19 第三章 保险会计要素核算问题研究 ...................................... 21
第一节 营业收入核算问题研究 ........................................ 22 第二节 保单成本核算问题研究 ....................................... 30 第三节 准备金核算问题研究——基于负债要素而言 ..................... 34 第四章 再保险业务核算问题研究 ......................................... 41
第一节 再保险合同准则的内容 ........................................ 41 第二节 对再保险合同准则的评价 ...................................... 42 第五章 完善保险会计核算办法的相关建议 ................................. 46
第一节 保险会计法规制度建设 ........................................ 46 第二节 保险会计监管措施建设 ........................................ 47 结束语 ................................................................ 49 致 谢 ................................................................. 50 参考文献 .............................................................. 51
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第一章 绪论
第一节 选题背景和研究意义
一、选题背景
我国保险业自改革开放得以恢复以来，快速的发展势头与保险会计理论、实务研究的落后不相匹配。随着金融全球化进程，我国已经像其他保险发达国家一样制定了保险业会计准则。同时，增加保险运行透明度、规范信息披露制度已成为当今保险业运行与监管的重要问题。为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，加强保险公司会计核算工作，维护投资者和债权人的合法权益，很有必要对保险公司会计核算进行研究。
从规范保险行业的相关法规角度来说，保险法在不断完善。2009年版的《保险法》(简称“新《保险法》”)对财务会计相关规则作了大幅度修订，强化了保险市场准入制度，提高了保险“入市”的门槛，拓宽了保险投资渠道，规范了偿付能力标准、保险公司关联交易的管理和信息披露。
从核算规范角度说，准则对保险核算有新的要求。保险会计史上具有里程碑意义的事件——2006年2月15日财政部发布《企业会计准则》，包括一项基本准则和38项具体准则。其中有35项与保险业的会计核算有关，这是新准则第一次确认了有关保险行业的会计准则。相关度最高的是《企业会计准则第25号———原保险合同》和《企业会计准则第26号———再保险合同》(以下将两者合称为“保险会计准则”)。与原来的保险会计制度相比, 保险会计准则对保险合同的定义引入了“保险风险”的概念，并将原保险合同按其实质分成寿险合同和非寿险合同，并对不同的保险合同规定了不同的准备金，还引入了准备金充足性的概念以及要求原保险和再保险独立核算。
从保险企业角度而言，与保险业务相关核算新规范的制订，对保险企业的会计核算提出了新要求。保监会于2009年1月5日下发《关于保险业实施<企业会计准则解释第2号>有关事项的通知》（即《保监会09年1号文件》），其中也体现了对保险业务会计处理的具体解释规定，包括保费收入中重大保险风险测试与分拆处理以及保单成本的不递延和“最佳估计”的准备金评估标准等收入、成本、负债要素的规定。对于保险企业而言，提供的收入、成本以及负债
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等会计信息有了很大变化。具体而言，收入方面偏向谨慎，成本方面也不递延，准备金却又在一定程度上弥补了成本不递延所造成的缺陷。总之，由于核算规范的变化导致保险公司的会计信息发生了上述诸多变化的背景下，很有必要对保险会计核算问题进行深入探讨研究。
二、研究意义
与国际财务报告准则趋同的我国企业会计准则体系的发布实施，基本建成了对外财务报告主体的会计核算体。体系的规定是否符合会计目标、规定下的核算所提供的信息对于使用者是否有用还有待于进一步研究。
会计的目标是决策有用1，核算结果是对外提供会计信息。不同的核算方法提供的会计信息不一样，因此会对相关决策者带来不同的影响。关心保险公司股利分配和资本增值的投资者希望每股收益越多越好，保单成本不递延的规定对于他们是不受欢迎的；重视保险公司未来偿付能力的投保人对于利润和现金的获取同等关注，保费充足性概念下足额准备金的提取是他们希望看到的结果；保护消费者的监管部门对公司的资产和负债持谨慎态度，当然希望看到“含金量”较高的保费收入。真实可靠财务会计信息的提供依赖于不断完善的保险法规、核算准则，而核算中的收入、成本、负债要素以及再保险业务方面都存在问题需要进一步研究。本文的研究意义在于指出其存在的问题并提出建设性的意见，从而为完善保险会计确认、计量、报告提供参考。
第二节 文献综述
一、国外研究综述
Otto A. Altenburger在《根据国际财务报告准则进行保险合同分拆的适用性与局限性》中谈到，因为保险合同通常包含保险成分和储蓄成分，所以在财务报表上列报比较困难。虽然国际财务报告准则 第4号的“保险合同”要求保险人在特定条件下对这些成分进行分拆，但是该讨论稿对于如何执行该拆分的程序没有具体规定。Otto A. Altenburger提出了一个创新的拆分方案：把含有储蓄成分的合同区分为模糊的和明显的合同，为实现特定会计目的得出理论上正确的拆分结果。他最后得出结论：虽然在保险合同中包含明显的储蓄成分的情况下，拆分能够顺利被执行；但是当合同中含有模糊的储蓄成分的情况下，
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提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。
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