上海海事大学硕士论文 我国保险企业会计核算问题研究
第五章 完善保险会计核算办法的相关建议
第一节 保险会计法规制度建设
一、相关法律法规的协调问题
保险会计核算法规与会计法、公司法、税法的协调问题，文章研究保险会计核算规范方面主要与会计法和监管规定的相关度较高，协调问题比较重要。
（一）《企业会计准则》在《会计法》中的法律地位有待明确
《会计法》第八条规定：“国家实现统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布”。可见，目前的《会计法》还未明确指出企业会计准则的重要地位。随着会计准则使用范围的扩大，要使保险会计准则有法可依，必须突出强调企业会计准则的合法性和权威性。《会计法》应明确指出企业会计准则制定、修订程序和规范等，从而明确企业会计准则的法律渊源及地位。
（二）努力协调会计准则与监管规定之间关系
美国保险行业遵循两套会计准则：一般公认会计准则（GAAP）和监管会计准则（SAP）。一般公认会计准则的会计目标强调投资者利益保护至上，而保险监管规则强调消费者利益保护至上。
一般公认会计准则下，会计目标强调投资者利益优先，要求信息真实、公允、可靠；监管会计准则下，保险监管目标强调保单持有人利益优先，要求信息公平、审慎。真实、公允、决策有用的会计信息依赖于企业财务报告会计信息透明度的提高；而为达到强化金融审慎监管的目的，要求企业尽量多提准备、估足损失，尽量多留成、少分配，尽量保证资本充足稳定。因此，为了兼顾会计目标与保险监管目标，需要将会计规定和监管规定相分离。而不能片面强调两者统一或者两者选其一。
通过第三章、第四章原保险合同和再保险合同核算的分析，我们可看出一般公认会计准则下有些做法借鉴美国sap的规定，例如保单成本不递延的做法，笔者分析后得出的结论是：谨慎有余而透明不足。的确，如果会计核算一味按照监管的要求来满足“审慎”或“稳健”，就很可能牺牲会计信息的透明度，从而投资者将无从知道企业真实的资产、负债质量，不利于金融市场资金的合理流动和资源的优化配置。中国保监会副主席魏迎宁强调，按照一般公认准则编制的财务报告，公司或许是盈利的；但是监管的基本要求是保障保险机构稳健经营、保险体系安全稳定，所以按照监管要
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求形成的报告可能是没有盈利甚至亏损的。可见，两者不但目标矛盾，结果也大相径庭。
提高会计信息的透明度和强化金融审慎监管，是企业会计准则和监管会计规定的要求。同时，保险市场长期健康有序的发展也要依靠会计信息透明度的提高和保险审慎监管的强化。为了有效协调会计准则与监管规定之间关系，我国借鉴其他国家普遍采取的措施：通过会计规定与监管规定之间的分离，既在财务报告层面确保会计信息透明度，又在监管信息层面提出有关资本、杠杆率、风险准备、利润分配等约束指标与条件，确保风险可控与审慎经营，从而有效协调会计与监管之间的关系，同时满足会计目标和监管目标的要求，近年来，我国已在分离方面做出很大成绩，包括保险合同准备金会计与法定精算规定实现了分离等等。
二、出台相关法规规范财务再保险
虽然《解释二号》下配套文件《重大保险风险测试实施指引》的出台，在一定程度上防范了财务再保险的滥用。但是我国《保险法》、《再保险业务管理规定》、《保险企业会计制度》等相关法规仍未对财务再保险作任何规范；在会计处理上，《企业会计准则第26号——再保险合同》也未对“再保险风险”进行明确要求。我国对财务再保险的监管没有给予足够的重视，虽然目前我国没有涉及到财务再保险风险的重大事故，一旦财务再保险被滥用，其危害性是十分大的47。因此，关于改进保险风险管理机制的财务再保险的相关法律规范的出台是迫在眉睫了。建议参照《重大保险风险测试实施指引》的做法，在相关法规中对“再保险风险”进行系统、细致的量化分析，对转变风险比较小的有限风险再保险，将保险风险与利率、金融工具等融资手段进行拆分，分别按保险业务和存款或利率、金融工具进行处理，从根本上防治保险企业滥用风险管理工具。
第二节 保险会计监管措施建设
保险会计准则的规范化为保监会制定保险监管会计准则提供确认、计量以及披露方面的理论依据，本身就有助于保险监管机构更好地理解财务报告提供信息，可以帮助保监会制定正确的监管政策，为监管会计原则公告的制定及重大会计问题的解决提供方向。但同时准则的变化也给保监会的监管带来极大挑战，比如保费收入方面的变化使保险业的考核指标从保费规模转向包括投资收益在内的整个营业规模，但在短期
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详见30页股神巴菲特的“有限风险再保险”交易案。
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之内，保费收入仍然是保险行业最主要的业绩评价指标，不排除一些保险公司会修改新保险合同，甚至是已签订的保险合同的条款。从而给监管带来一些难题。
一、保险会计监管特点
保险企业承保的风险覆盖面极为广泛，涉及到千千万万个家庭和个人，影响到国民经济和社会稳定；同时保险企业是经营风险的行业。由于保险业务这一广泛性、风险性的特点，决定了保险公司在接受内部会计监督以及外部会计监督的基础上，还需同时接受保监会的监督的特点。目前许多国家的保险监管部门对保险业的监管同时实行一般公认会计准则（GAAP）和具有明显强制性的、稳健保守风格的法定会计准则（SAP）。我国目前也依据GAAP编制通用财务报表和根据SAP编制偿付能力报告。
二、保险会计监管问题
（一）从企业内部监督来说，应加快建设和实施保险企业内部控制体系。 及时建立和完善与新保险会计准则相配套的内部控制制度，具体来说，应详细规定保费收入的确定方法，公允价值计量属性的判断方法，计提责任准备金的方法，规定新保险企业会计准则下会计原始凭证、账簿设置的要求，具备时间以及准备要件等等。当前，有些公司由于内部监控机制不健全，不能发挥对委托人的有效制约作用，导致管理当局“内部人控制”现象严重，在会计政策选择上存在着严重的机会主义倾向。所以应加强政府财政部门对单位会计核算过程中的监督，采取多种政策和措施，引导企业建立健全内部控制机制。财政部内控建设的伐的加快早在2006年就开始了；2006年7月，财政部成立了内部会计控制委员会；目前，财政部牵头起草了企业内部控制基本指引框架，加强与国外内控标准制定机构的经常性联系，争取在3-5年内基本建成既融合国际先进经验，又体现中国特色的企业内控标准体系。当前的任务是，以上市公司、金融企业和国有大型企业为重点，结合年度财务会计报告审计工作，探索建立内部控制自我评估、强制披露机制和注册会计师专项审计制度，硬化制度要求，强化监管服务，充分协调好政府部门的政策引导与市场经济发展规律之间的关系。
（二）建构完整的监管体系还需要加强外部监督。
注意发挥行业组织和中介机构的专业优势和积极作用，当前发展注册会计师行业，既要鼓励会计师事务所扩大高端性、高附加值等非审计类业务的开拓，也要支持会计师事务所做大做强，努力发挥注册会计师行业的经济鉴证和企业服务的作用。严格审核保险公司的死差益（损）、利差益（损）、费差益（损）以及退保益（损）等指标。为提升中国公司治理水平、加强企业风险防范和提供外在保障机制。
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结束语
一、保险会计核算研究结论与相关建议
本文通过研究保险会计核算规范，认为其不论是负债、收入、成本等要素方面还是再保险业务方面均存在诸多问题，有待于进一步提高。
首先，收入方面，计量金额规定容易引起“应收保费”难题，核算规范未对分红险分拆做出具体会计处理规定，本文对保险公司确认非寿险原保险合同保费收入的时点与提出相关建议，建议分拆分红险并提出具体的会计处理方法。其次，成本方面，本文建议将与收入因果关系不能清楚确认的成本递延，本文对非寿险保单获置成本的会计处理提出采用修正法。在准备金方面，针对准备金计量的几点疑问，提出限定充足性测试范围、不限定准备金与现金价值大小关系的建议和确定风险边际的方法，并用公式说明计提巨灾风险特别准备的方法。再次，再保险业务方面，本文探讨了追溯再保险和预期再保险的会计核算方法并用分录做了说明。最后，对于完善保险会计核算办法，本文提出努力协调会计准则与监管规定之间关系，出台相关法规规范财务再保险，同时建构完整的监管体系。
二、保险会计核算研究不足之处
研究数据方面，目前国内保险上市企业数量不足十家，针对保险上市企业的会计核算规范应用不广泛，故而缺乏实证数据的支持。
研究参考文献，国内目前研究保险会计的文献相对不多，国外资源更稀缺，导致本文的研究视野受限。
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致 谢
衷心感谢我的导师巫珊玲老师！巫老师渊博的学识、正直的人品、敏捷的思维、严谨的态度和不懈的求真精神使我终身受益。巫老师自始至终都给予了我细致的关怀、真诚的鼓励。这篇文章，巫老师倾注了大量的心血，从论题的确立、提纲的拟定、论述的展开到字句的斟酌，都得到了巫老师的细心指导，这些都让我感激不尽！
衷心感谢会计学院的邵瑞庆老师、田建芳老师、张川老师、金丽玉老师、曾秋根老师、唐玉莲老师、章雁老师、郭志英、劳知雷老师等，他们的悉心指导和教诲将令我终身受益！
衷心感谢在生活上给予我无私帮助的室友及其他同窗好友！ 衷心感谢我的家人！他们无私的支持和鼓励是我进步的永远动力！
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