上海海事大学硕士论文 我国保险企业会计核算问题研究
国外做法，建议制定再保险合同认定和拆分的标准，规范财务再保险的会计处理以及加强列报等，但是没有对财务再保险如何确认、计量、披露提出建议。
（六）监管、披露、法规建设方面的文献综述
侯旭华、许闲在《保险会计信息披露制度的国际比较研究与启示》中通过对国外保险会计信息披露的文献综述以及对美国、欧盟国家、日本、新加坡、澳大利亚保险会计信息披露规范的比较研究，对我国保险会计信息披露制度的完善作出理论上的阐释，提出现实的构想与设计。建议信息披露制度既要努力与国际惯例趋同，又要考虑本国体制背景；信息披露应实行强制披露与自愿披露相结合，采取适当披露方式；应加强公司治理框架下信息披露建设，实现两者之间的有效制衡和良性互动；以及应加强保险监管机构对信息披露的干预，完善保险会计信息披露监管系统。这对文章的法规建设和披露监管的加强有借鉴意义。
陈建中为确保我国新《企业会计准则》实施的顺利进行和成果巩固，他对准则实施中与其他法律法规和制度的协调、相关人才队伍的建设、会计监管及国际等效问题进行了深入研究。在《实施新<企业会计准则>体系后需进一步研究的相关问题》中提到了相关法律法规的协调问题、会计监管问题、我国企业会计准则体系的国际等效问题等对保险会计核算配套法规、监管制度的建设有借鉴意义。
综上所述，国内对监管、披露、法规建设方面的研究基本上认为要求保险会计和相关法律法规进行协调、加强保险会计监管。
第三节 研究思路与方法
一、研究思路
论文的主要研究目的，是试图要通过保险会计核算规范方面的研究，对保险会计的收入、成本以及负债要素进行分析和探讨，得出保险会计规范还存在着不足之处，有一定提升空间的结论，达到完善保险行业会计核算规范的目的。论文分为五部分。其中三、四章是本文章的核心部分。
第一章是绪论，首先从选题背景引出研究意义，接着综述保险会计研究的国内外现状，然后理清研究思路与研究方法，最后阐述论文的创新之处。
第二章介绍保险会计的理论基础、相关概念、现行国际保险会计的核算规范体系。 第三章首先从保险行业的核算规范（包括收入、成本以及负债要素）变化入手，其次对核算规范变化进行评价，针对规范的不足之处提出改进建议。
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因为再保险业务的特殊性，第四章转入再保险业务的核算问题研究，研究思路同第三章。
最后第五章，是完善保险会计核算办法的相关建议。 局限性和改进的建议 完善保险会计核算办法的相关建议（第五章） 局限性和改进的建议 变化的评价 变化的评价 变化 变化 我国保险企业会计核算问题研究 基于会计要素角度 （第三章） 基于保险业务角度 （第四章） 图1-1 研究思路框架图
二、研究方法
本文欲采用规范研究方法和通过数据支持的定量研究方法与案例分析法。 第三章，介绍和叙述保费收入计量方面的变化采用具体会计分录的案例研究方法，分红险分拆方面存在的局限性以及改进的建议采用具体的案例研究方法。保单成本核算内容中不利于国际间报表比较的负面评价采用中国人寿和中国平安的案例分析方法和数据分析法，违背了权责发生制原则与配比原则的负面评价采用案例加数据分析方法，保单成本核算改进的建议采用具体会计分录的案例研究方法。确定保险合同准备金的确认时点和计量方法采用框架图分析法，准备金核算改进的建议采用规范研究方法。
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第四章，再保险核算准则出台的背景采用案例分析法；再保险核算改进的建议采用具体会计分录的案例研究方法。
第五章，完善保险会计核算办法的相关建议采用规范研究方法。
第四节 论文的创新之处
本文的创新点在于对保险会计的收入、成本、负债等几个方面的研究，得出了保费收入、保单成本以及准备金计量和再保险业务方面有待于进一步改进的结论，对将来保险相关法规和保险准则的完善，保险企业具体实务操作提出了一些建议。具体如下： 一是对非寿险保单获置成本的会计处理提出采用修正法，支付时即以成本费用认列，与当期保费收入不相匹配的部分通过保费责任准备金暗含方式予以调整，最终使收入的划分配合该项成本负担。二是对巨灾风险提取特别准备，其资金从附加保费中的危险附加中提取，用于弥补一般责任准备金制度的不足。三是基于预期再保险的特点而设置科目。预期再保险的特点是赔款风险有限制、保险合同期限长、附有利润分摊条款，基于这些特点对再保险人会计处理设置“预期再保险基金账户”科目，从原保险人处收取保费、投资收入计入预期再保险基金账户贷方，赔款支出计入预期再保险基金账户借方。
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第二章 保险会计理论基础和现行核算规范体系
第一节 保险会计理论基础
一、一般财务会计理论基础
保险会计理论基础基于一般财务会计理论基础，一般财务会计理论基础包括会计目标理论、会计假设理论、会计原则理论、会计要素理论、会计方法理论等。
二、保险会计理论基础
针对保险行业比较重要的会计理论基础有会计目标理论、会计原则理论。 （一）保险企业会计目标
一般企业会计目标分为基本目标和具体目标。会计的基本目标是提高经济效益和社会效益。会计的具体目标因企业性质不同而有不同目标：国营上市公司的目标是决策有用为主、受托责任为辅，而民营上市企业是决策有用。原因在于：国家是国营上市企业最大的股东，首先会计信息应该满足国家宏观调控的需要，其次为了能使国企资产保值增值，必须强调受托责任观；同时，考虑到国有上市公司的部分资金需要从资本市场上筹集，其会计目标并不排斥决策有用观4。而对于民营上市企业，大部分资金需要从资本市场上筹集，投资者是其会计信息的主要使用者，因此，其具体会计目标定位于决策有用观。因为我国保险公司既有国寿等国营上市公司，也有平安等民营上市公司，所以本文研究保险会计是基于决策有用5的会计目标。 （二）保险企业会计基础
《企业会计准则——基本准则》第九条规定：“企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。”通常，一般企业会计从初始确认、计量到后续计量及报告，始终遵循权责发生制原则；而保险会计在初始确认、平时业务核算时遵循收付实现制，但在后续计量及报告、期末核算时才遵循权责发生制。这样，既没有违反能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩的权责发生制6，也很好地适应了保险行业经营的特殊性。下面以保费收入为由说
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我国新修订的《企业会计准则》将财务报告的目标定位为“应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者作出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”，体现了我国既重视决策有用又重视受托责任的双重目标。 5
提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。 6
权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。
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明如下：
平 时 （遵循收付实现制） 期末 （遵循权责发生制） 实现收入 期末保费收入 未实现收入 保费准备金
图2-1 保费收入所遵循的核算基础
这是因为保险商品的收支顺序与一般商品相反，取得保费收入时，服务尚未开始，在权责发生制下，其保费收入全部属于未实现收入；随着保费服务的逐步提供，未实现收入逐步转为已实现收入。
第二节 保险会计相关概念界定
一、保险会计的内涵
保险企业是经营保险业务的经济组织。保险业务是一种特殊的业务，它是以集中起来的保险费建立保险基金，用于补偿因自然灾害外事故所造成的经济损失或对个人的死亡、伤残等给付保险金的一种方法7。
保险会计是保险企业运用专业会计学的基本原理与方法、以保险为会计主体、用以反映和监督保险公司的各种经济活动的行业实践会计8。
保险会计有它自身的特点，9许多国家在实际运作时不但遵循公认会计准则（GAAP），也遵循监管会计准则（SAP）；因此，保险会计的理论与实务只能以现有通用财务会计理论与实务为基础的情况下，为适应保险行业特征发展一些具有行业特色的程序与方法。此外，其特点还包括当期经营收入与成本无法准确配比以及成本需要进行估算，负债金额必须采用复杂精算技术计算，所服务对
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这一概念是笔者自己所论述。
这一概念参照彭雪梅.《保险会计学》.西南财经大学出版社；其中“以保险为会计主体”、“行业实践会计”等字眼是笔者所加。 9
我国目前也要求在依据GAAP编制通用财务报表的同时，根据监管会计准则编制偿付能力报告。
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