I．指明基金用途
指明基金用途这一形式的优点在于它不仅控制了支出的范围和数量界限，而且直接将税收的成本和效益联系起来了，有利于取得更大的效益。另外，指明基金用途减少了年度预算配置中的不确定性，使有关单位有可能预先计划和执行预算。
这一形式的缺点是影响资金的灵活调动。由于各种基金收入情况的变化，可能会出现某种用途的基金过多，另外一种用途的基金来源不足，而二者之间又无法调配使用的情况。此外，这种形式的不灵活性还可能影响财政政策的执行，比如在推行紧缩的财政政策时．就很难削减指定用途的基金支出。最后，指明用途的基金过多，会导致中央预算控制松弛，基金资助的机构有可能成为一种自行其是的机构。我国在预算中也运用了指定用途基金的形式，但不完全是出于控制支出的目的。 2，控制人员预算支出
(1)在增加政府部门就业职位时，必须要有客观标准和考虑资源限度，即必须制定反映人员需要程度的定员标准，必须根据年度预算的可能，对用款单位规定出适当的、可允许的人员增长率。(2)减少政府就业职位．逐步淘汰和消除政府就业中的多余部分。（3）合理修订政府的工资结构。 3．控制公共工程的预算支出
控制公共工程的预算支出应注意以下几点：
(1)对公共工程和项目要进行全面的可行性研究。通过可行性研究分析，选择正确的公共工程项目、适当的工艺技术，并做出正确的成本估算。否则工程立项失误、工程开始后设计不断变化、初期成本估算过低，都会使工程的预算支出失去控制。（2）保证工程所需的资金来源与供给时间，使工程能够顺利施工并按期完工，否则工程的延期持会增加预算支出。(3)选择合理经济的建设方式。例如是政府直接承办，直接雇用工人进行建设，还是通过招标投标，把工程承包给私人部门；是租用基础配备设施，还是新建基础配备设施等。 二、公共支出预算
（一）公共支出预算的概念和功能
公共支出预算是指在政府在一个财政年度内为满足社会公共需要，提供给社会成员大体均等的公共物品与服务所需开支的分配计划。公共支出预算是政府财政活动及公共财政预算的一个重要组成部分，是政府的基本支出计划，它反映了政府活动的范围、方向和政策。
公共支出预算作为政府的公共收入分配计划，它的功能有以下几方面：
1、 反映政府的活动范围和政策取向
形式上看，公共支出预算是按一定的标准将政府的支出分门别类列入特定的表格。但实际上，在这套表格里面，既反映了公共支出的规模，也反映了公共支出的结构；既反映了是哪些政府部门及其所属机构占用了政府资金，也反映了这些部门和机构是如何使用经费的情况。财政通过公共支出预算的编制、执行和决算，来保证政府制定的各项活动得到实现。公共经济学界所界定的政府三大职能，即资源配置，所得分配和稳定经济均在预算里得到体现。预算是多层次的，有一级政府，就有一级预算，分别体现了中央和各级地方政府对上述三个职能的行使。国家预算既是中央和各级地方政府所有政务活动的归宿。它犹如一面镜子全面反映了政府的自身行为和介入社会经济发展的规模、范围和深度。预算的编制、执行和决算是国家施政的经济保障。
2、 体现对政府规模的控制
公共支出可以被看作是政府的行为成本，政府作为公共机构，都有追求公共服务最大化的愿望。但是，公共物品或公共服务的形成都要相应的支出配套，因此政府提供公共物品或公共服务最大化的目标就要受到政府可能安排支出的数额的限制，而不能无限扩大公共物品与服务的范围、水平等。因为支出必须以要有相应的收入作保障，而收入的多少并不取决于政府的主观愿望。如果不考虑收入水平的制约而盲目追求公共物品与公共服务的最大化，一种可能就是发行公债。发行公债容易加大纳税人及后代的纳税负担，会不利于社会经济的稳定，所以必须量力而行。
（二）公共支出预算的程序
1、预算编制
预算编制是预算程序中首要和重要的一环，通常由政府的财政部门来进行。预算编制是一个优化的过程，由政府主管机构运用预算制定技术，根据已确定的目标，制定下一个年度的政府收支计划。预算编制要以较为准确的经济和财政预测为基础，设计出计划年度内政府预算的收支草案，提交立法机构批准。
预算编制在支出和收入双方分别包括不同的任务。在支出方面，在编制预算时应考虑确定预算的总规模、不同职能上的支出规模，以及体现部分职能的各类方案的支出规模。在收入方面，则须明确总收入的规模、各类收入的来源。同时需要决定赤字的规模、弥补赤字的资金构成，以及公债的可能持有者。 2、 公共支出预算的审核与批准
在完成编制预算草案后，公共支出预算的制定进入了一个确定合法性的程序，即提交相应的立法机构进行审批。预算草案经过立法机构的审议，得到批准，就被赋予了法律效力。整个审批要分成几步来完成。首先，立法机构要审批预算的总体分配，考察政府的宏观经济政策以及公共支出与公共收入预测的依据与合理性。其次，对于每项预算进行细致分析，这一般由专门的委员会或小组来完成。最后再提交立法机构的全体会议讨论，通过后就成为法定的公共预算案。在预算的审批阶段，政府的财政部门对预算草案不再具有影响力，而是由议会进行全面的讨论和最后的批准。有些国家允许议会对预算草案进行修改，有些国家则只允许提出修改意见或否决。 3、 公共预算的执行
预算的执行阶段是实现收支的过程，通常由政府的职能部门如财政部负责组织实施。从分工来看，财政部门主要负责预算资金的分配和拨付，各支出部门和具体预算机构负责预算支出的具体使用。通常部门和机构在支出预算执行中，如遇特殊情况需要增加预算支出的，可以向财政部门提出追加支出的申请。但是这个过程的审批程序与预算审程序一样，要用相当长的时间。如果支出部门或预算机构要避免调整预算的情况发生，也可以在编制下年预算时再提出，将开支延迟下一预算年度。财政部门也要尽可能避免调整预算的情况发生。如果发生必须追加的支出项目，一般也不能通过增加支出总规模来解决，只能通过削减其他部门或机构的支出项目来解决。在发生预算失衡的情况下，财政部门往往采取冻结资金、减少开支等措施来修复。公共预算的调整，要经过立法机构的批准。 4、 公共预算的决算
公共预算的决算是经过法定程序批准的年度预算执行结果的会计报告，既是预算执行情况的总结，又是政府职能履行状况的反映。一般决算都包括报表和文字说明两部分。通过编制决算，可以全面、系统地对预算分配活动进行检查、对比，总结预算编制和执行的经验，反映预算资金的使用情况和效果。还可以通过对决算数字和有关资料的统计和分析，把握预算支出与各项因素的内在联系，提高支出预算编制的科学性和合理性。 5。5公共支出的效率管理 一、成本——效益分析法
（一）公共部门成本——收益分析的特点
1．成本——收益分析的定义和步骤。成本——收益分析，是一种经济决策方法，它是通过比较各种备选项目的全部预期收益和全部预期成本的现值来评价这些项目．以作为决策参考或依据的一种方法。对于政府部门和私人经济部门来说，进行成本——收益分析的程序一般都要包括以下四个步骤：（1）确定一系列可供选择的方案；(2)确定每种方案的最终结果，也就是每种方案所需要的投入量和将会实现的产出量：(3)对每一种投入和产出进行估价：(4)加总每个项目的所有成本和收益．以估计项目总的获利能力。
2．公共部门成本—收益分析的特点。公共部门的成本——收益分析又与私人经济部门有着显著的不同，主要体现在以下两
个方面：
第一、 公共部门进行经济决策要以社会福利极大化为目标，而不能像私人经济部门一样仅以利润为目标。 第二，
许多政府项目的投入产出不能直接用市场价格来估计，这主要是由两个因素决定的：一是与许多政府项目分析相联系的市场价格根本不存在，因为大部分公共产品不是在市场上进行交易的，比如市场上不存在清新空气的价格、生命的价格、时间的价格、自然资源得以保护和生态平衡的价格等；二是考虑到市场失灵现象的存在，在许多场合市场价格不能反映相关产品的真实社会边际成本或社会边际收益。
(二)成本和收益的类型
1．真实的与货币的。这是公共部门成本——收益分析要考虑的最重要的区别。真实收益是指公共项目的最终消费者获得的收益。真实收益反映着社会福利的增加。真实成本则是公共项目所利用资源的实际成本。货币收益与成本则是受到市场上相对价格的变化影响的收益或成本。价格的变化可能使一部分人的收益或损失增加，又为其他人的损失或收益所抵消。所以，从整体上看，它无法反映社会的净收益或净损失。真实的收益和成本还可作如下区分。
2．直接的与间接的。直接的成本和收益是与项目主要目标密切相关的成本和收益。而间接的成本和效益则是属于项目的副产品，与项目的非主要目标有关。例如，由于某地区的风景区的开发，旅游业的发展为当地的直接利益，而由于游客增多而引起该地区的开放和经济的发展，则为其间接的收益。
3．有形的相无形的。有形的成本和收益是能够以市场货币价值计量的成本和收益。无形的成本和收益是不能用市价直接估价的成本和收益。例如，新建的公路使车祸发生的次数减少，使得人们节约了路程上所耗的时间及增加了舒适性。在交通建设的收益中，这些项目虽然是无形的，但却是社会的实质收益。由于灌溉工程引起的某一区域的美化属于无形收益．而农业产出的增长属于有形收益。
4．中间的与最终的。中间的收益是通过加入其他产品的生产间接提供的收益，而最终产品提供的收益属于最终的收益。比如天气预报服务对于那些计划郊游的人们来说，是消费货物，提供最终收益；而对于民航服务来说，只能是中间产品，提供中间收益。
5．内部的与外部的。这里内部的成本和收益主要指项目所在辖区范围内发生的成本和收益。而外部的成本和收益是指项目范围外发生的成本和收益。例如一个新建的水坝不仅使所在省份得益，而且水坝拦截河流所经其他省份也会有所获益。 二、最低费用选择法
对于不能应用成本——效益分析法的政府支出项目，采用最低费用选择法可以达到支出效益的目的。最低费用选择法是一种不完整的成本——效益分析法，即只有成本——效益中成本费用的计算和分析，而没有效益的计算和分析。不用货币计量被选方案的社会效益，只计算有形费用，并以费用最低为择优标准，是最低费用选择法与成本—效益分析法的主要区别。因此，最低费用选择法也被称为应急方法，意指在无法评价政府非经济支出的社会效益的情况下，通过引进对备选方案进行成本费用的分析，在一定程度上达到提高支出效益的目的。
运用最低费用选择法在选择最优的支出项目方案时，和成本——效益分析法的步骤大致相同。但由于最低费用选择法多用于军事、行政、文化、卫生等公共支出项目 ，不要求计算支出效益，因此比较简单。首先，要在政府规定目标不变的条件下提出多种备选方案。然后，分别计算出各个备选方案的有形费用。如果涉及到垄断价格，要运用影子价格消除其包含的不合理的价格因素。在多年投资项目中，要运用贴现法换算出费用流的现值，从而保证不同备选方案费用的可比性。最后，按照优前劣后的顺序列表供决策者选择。 三、公共服务收费法
公共服务收费法是运用价格政策提高公共支出效益的方法。这种方法运用灵活，政策时滞短，具有普遍推广的可能。它和成本效益分析法及最低费用选择法的目的，都是为了最大限度地提高公共支出的效益。
公共服务是指政府机构向公众提供的各种服务，如军事、行政、教育、保健、供水、道路、公园、住宅以及邮电等。在自由竞争条件下形成的市场价格，具有指导消费的作用，能使有限的社会资源得到最经济的使用。这是最大限度节省支出以达到消费目的的商品交易原则。公共服务收费法把这一原则引申到部分公共服务的提供和使用领域去，借助价格的积极作用，实现公共服务最有效地使用，从而提高公共支出的效率。
公共服务收费法是通过政府制定的公共服务价格，用定价和收费的方法，达到对公共服务的节约使用。这是与成本——效益分析法及最低选择法不同的方面。公共服务定价可以采取免费、低价、平价和高价等不用的价格政策。
免费和低价可以促进对公共服务的最大限度的使用，使其社会效益最大化，适用于全国范围普遍使用的但居民不会自愿消费的公共服务，如强制教育，免费注射等。但免费和低价会导致浪费，不利于节约使用。
平价可以用收费来弥补该公共服务的大部分或部分成本费用，适用于无需特别鼓励，又不必要特别限制使用的公共服务，如公路、公园、邮电和医疗等。平价可以促进对该公共服务的节约使用，从而节约公共支出。 高价可以有效地限制公共服务的使用，并为政府提供额外收入。这种价格有“寓禁于卖”的作用。
公共服务收费法只适用于可以买卖的、适用于采用定价收费方法管理的公共服务部门。运用公共服务收费法还必须制定正确的价格政策，才能达到社会资源最佳的目的。
思考题：
1、 简述公共支出的含义、原则与形式 2、 简述公共支出的不同分类方法 3、 公共支出的规模是什么
4、 简述公共支出规模增长理论的内容 5、 公共支出规模的衡量指标以及影响因素 6、 公共支出控制的形式有哪些 7、 公共支出预算的程序有哪些 8、 公共支出效率管理的方法有哪些
第六部分 国家税收
重点与难点：
1、 税收的含义与构成要素 2、 税制的结构与原则 3、 税收效应 4、 税收的转嫁与归宿 5、 税收政策
6．1国家税收的基本概念与结构 一、税收的定义
第一，税收是政府行使行政权力所进行的一种强制性征收，征收的原则、标准、办法均由政府单方面决定。
第二，税收是将社会资源的一部分从私人部门转移到公共部门，目的在于获取支付政府履行其职能所需要的经费，在这一过程中，税收行使了收入分配的功能。
第三，税收不对每个纳税人分别返还，而是整体补偿，即纳税者是在公共服务这种形式中获得利益，税收相当于纳税人为公共产品和公共服务支付的价格。
二、税收的三个要素 1、课税权主体
课税权主体是指通过行政权利取得税收收入的各级政府及其征税机构，它说明谁征税。按课税权主体的不同，税收可以划分为两个类别。
（1）、本国税与外国税（2）中央税与地方税
2、课税主体 （1）个人税与法人税（2）买方税与卖方税 3、课税对象，课税对象是指课税的标的物。
税收的课税对象可以分为三类：（1）所得税（2）商品流转税（3）财产税 3、 税率
通常按照边际税率的变动情况将税率分为比例税率、累进税率和累退税率。
（1） 比例税率。
（2） 累进税率，累进税率就是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率，典型的例子就是对所得税课征时使用的税率。
（3） 累退税率，累退税率是指边际税率随课税对象的增加而递减的税率。 三、制的结构
税制结构是指整个税收制度的总体结构，它表明各类税收在整个税收制度中的相对地位。在研究税制结构时，一般地要侧重于按课税对象来分类，因为这种分类在税收理论分析中占有特殊重要地位。依据这个标准，我们将税制分为单一税制和复合税制两个基本类型： 单一税制与复合税制。 6．2税制的设计与原则理论 一、税制结构设计
税制结构也被称为税制模式，包括税收制度的整体布局和分项构成，是税类、税种、税制要素以及征收管理的整体系统。税制结构是否合理，是税收制度能否健全、完善，税收作用充分发挥的前提 二、税收的原则 （一） 效率原则 1、充分且有弹性
充分是指税收能为政府活动提供充裕的资金，保证政府实现其职能的需要。有弹性是指税收应使收入随着国民经济的增长而增长，以满足长期的公共产品与私人产品组合效率的要求。
2、节约与便利
所谓“节约”，就是要在这一方面尽可能减少征管成本。纳税人，为了履行纳税义务，就需要保持一定的专门帐簿记录，要进行法律和税务方面的咨询与学习，需要花费一些精力按时足额地纳税。“便利”就是要求税收制度能给纳税人提供方便，减少缴纳成本。这两个原则有时会与税收的其他原则发生冲突，作为税收效率原则中的要求，节约原则与便利原则不是孤立的，它要以社会的福利为准则。 3、中性与校正性
税收的中性是指对不同的产品或服务，不同的生产要素收入，不同性质的生产者的课征，应该采取不偏不倚的税收政策，使不同的产品、服务、生产要素的相对价格能反映其相对成本，保持市场自发调节所能达到的资源配置效率状态。
与中性税收的一视同仁相反，税收的校正性要求区别对待。例如对有外部成本的产品课征额外的税收，以使外部成本内部化。